Aktualności

Zasadą ogólną jest, iż podatek VAT nie stanowi przychodu ani kosztu uzyskania przychodu. Jednym z wyjątków od tej zasady jest moment dokonywania rocznej korekty podatku VAT naliczonego. W wyniku tej korekty, VAT naliczony podlega zaliczeniu do przychodów albo kosztów ich uzyskania.

Skutki podatkowe powstają, jeżeli w wyniku dokonania korekty rocznej podatku VAT tj. na podstawie rzeczywistego wskaźnika obrotów osiągniętego w 2011 r. dojdzie do zwiększenia lub zmniejszenia podatku naliczonego podlegającego odliczeniu. Są one określone: 14 ust. 2 pkt 7f

- w art. 14 ust. 2 pkt 7f  oraz  art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. c ustawy z dnia 26.07.1991 r.  o pdof (Dz. U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.)

- w art. 12 ust. 1 pkt 4g oraz  w art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. c ustawy z dnia 15.02.1992 r. o pdop (Dz. U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm.)

W myśl tych przepisów kwota podatku od towarów i usług: a) nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, lub b) dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi, o których mowa w pkt a), w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej: zwiększenie podatku naliczonego − stanowi przychód podatkowy, zmniejszenie podatku naliczonego − jest uważana za koszt uzyskania przychodów.

Kwota podatku VAT wynikająca z rocznego jego rozliczenia wpływa na zwiększenie przychodów lub kosztów podatkowych w miesiącu złożenia deklaracji VAT z wykazaną korektą.

Korekty rocznej za 2011 r. podatnicy muszą dokonać w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy 2012 r. Tym samym podatnicy rozliczający podatek VAT za okresy miesięczne, rocznej korekty muszą dokonać w deklaracji za styczeń 2012 r., składanej w urzędzie skarbowym w lutym 2012 r. Z kolei podatnicy rozliczający się kwartalnie, rocznej korekty VAT za 2011 r. muszą dokonać w deklaracji za I kwartał 2012 r., składanej do urzędu skarbowego w kwietniu 2012 r.

W konsekwencji kwotę wynikającą z korekty VAT za 2011 r. należy zaliczyć do przychodów lub kosztów ich uzyskania w lutym 2012 r. - jeżeli podatnik rozlicza VAT miesięcznie, lub w kwietniu 2012 r. − jeżeli podatnik rozlicza VAT kwartalnie.

Moment rozliczenia skutków korekty dla celów podatku dochodowego podobnie wyjaśnił m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 5 listopada 2010 r., nr ILPB3/423-671/10-3/EK, stwierdził m.in.:

"(...) W odniesieniu natomiast do kwestii rocznej korekty VAT wskazać należy, iż za moment powstania kosztu uzyskania przychodu należy uznać moment złożenia deklaracji podatkowej w podatku od towarów i usług za pierwszy okres rozliczeniowy następujący po zakończeniu roku, którego korekta dotyczy. (...)"

Nieco inaczej należy wykazać skutki korekty w księgach rachunkowych. Otóż w takim przypadku zastosowanie znajdzie zasada memoriału określona w art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości. Jak z niej wynika w księgach rachunkowych należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na rzecz jednostki przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty. Ponadto zgodnie z art. 7 ust. 2 ww. ustawy, w księgach danego roku obrotowego należy ująć również zdarzenia ujawnione między dniem bilansowym a dniem, w którym rzeczywiście następuje zamknięcie ksiąg rachunkowych.

Oznacza to, że dla celów bilansowych, co do zasady, korektę VAT należałoby ująć w księgach tego roku, którego korekta taka dotyczy, czyli korektę VAT za 2011 r. należy ująć w księgach 2011 r Jeżeli jednak kwota korekty jest z punktu widzenia jednostki nieistotna, to stosując dozwolone uproszczenia, można ją również ująć w księgach w 2012 r.